目前,美国和国际会计准则都没有单独的会计准则来规范
数字货币,但我们在进行会计记账的时候,原则上考虑四类问题:
☆ 哪一类主体拥有?
☆ 以什么目的持有?
☆ 哪一类资产?
☆ 怎么衡量?
现在最常见的是挖矿产出,或以币的方式获得销售收入;还有以销售数字货币为目的,持有目的是未来短期获利;还有的情况是以投资为目的,比如很多基金对项目方进行投资收到的代币。
Cryptocurrency通常情况下记为无形资产,而非
金融资产
Cryptocurrency在会计计量上有以下特点:
☆ 没有实体
☆ 不被单一实体控制
☆ 不代表对一个entity的权益
☆ 不像金融资产那样建立在合约基础上
☆ 不是现金(现金包含currency),也不是现金等价物
目前比较流行的做法是把挖矿产出的Cryptocurrency定义为无形资产,挖矿过程是消耗资源进行计算而得到的奖励收入。一般会记一类资产和收入,无形资产应该以初始成本计量,由于是收入,初始成本即挖矿时得到货币的公允价值。挖矿的成本因为无法对应到资产,只能计为费用。Cryptocurrency之所以不是一个金融资产,因为金融资产一般都有一个对手方,比如你购买理财产品,到期后银行会把钱还给你,这个就是对手方。
无形资产也不完全合理,有以下计量难点
☆ 使用无形资产应该期望能带来未来现金收益,但Cryptocurrency更像是价值的储存;
☆ Cryptocurrency的流动性很高,这种无形资产列表里应该列在哪个位置?
☆ 经营活动现金流量表无法体现Cryptocurrency的流动性;
☆ 无形资产的减指测试什么时候做?
我认为列为金融资产其实是一个比较合理的方法,无形资产通常被认为是长期资产,而且应该带来未来现金收益,Cryptocurrency并不被期望带来未来现金收益。另外无形资产应该列在长期资产里,但是Cryptocurrency流动性那么高,应该列在短期资产,或者和现金列在一起。
除此之外,我们一般是通过经营活动现金流量表判断一个企业现金流健康状态,但如果定义为无形资产,出售数字货币得到的现金就不会记在经营活动现金流量表上,而是记在投资活动现金流上。Cryptocurrency的流动性非常高,几乎可以随时变现,但对于拥有Cryptocurrency很多的企业,经营活动现金流量无法体现其流动性。
另外,为了公允地反映无形资产的真实价值,我们需要做减值测试,但是Cryptocurrency的价格波动非常大,什么时候做减值也是难题。
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